英國 Non-Dom 稅制正式廢除：2026 – 27 年 FIG 新制與 TRF 對高資產人士的影響

英國長期實行的 non-domiciled（Non-Dom，非英國住所）稅制已於 2025 年 4 月 6 日正式全面廢除。這一變化已獲英國政府官方指引及多家專業稅務機構分析確認。原有制度由新的 Foreign Income and Gains（FIG，海外收入與資本利得）制度取代，為符合資格的新近抵英人士提供為期四年的稅務減免窗口。

目前已進入 2026–27 稅務年度，許多受影響人士正處於新舊制度轉換期。根據 St. James’s Place 於 2026 年 3 月 31 日發布的分析，這是一個需要密切留意申報期限與稅率變化的「活躍過渡期」。本文將整理英國 Non-Dom 稅制廢除後的主要變化、目前適用稅率，以及高資產人士、外籍居民與其顧問現在應檢視的重點。除標明為「宅點編輯分析」的部分外，本文事實內容均來自已確認資料基礎。

核心變化：英國稅務邏輯由「住所」轉向「居留年期」

Domicile（住所）已不再作為英國遺產稅（Inheritance Tax, IHT）的判定因素。英國遺產稅責任現改為以長期居留狀態為基礎，具體而言，即個人是否已在英國連續居住 10 年，或在過去 20 年中累計居住 10 年或以上。[Source: St. James’s Place]

對於過往依賴 Non-Dom 身份規劃稅務的人士而言，這代表「原始住所」（domicile of origin）已不再提供過去那種保護作用。遺產規劃可能需要重新全面檢視。此前 Non-Dom 可使用的每年 £2,000 海外收入免稅額亦已取消。[Source: St. James’s Place]

既有英國居民的過渡安排

在若干情況下，過渡安排仍然適用。若個人在 2025–26 稅務年度屬非英國稅務居民，且截至 2024 年 10 月 30 日並非英國住所人士，則在其返回英國之前，仍會按舊制度評估。[Source: IDR Law]

對於已是英國稅務居民的人士，新的 10 年居留測試自 2025 年 4 月 6 日起適用。

至於信託安排，在 2024 年 10 月 30 日之前設立的 excluded property trusts（排除財產信託）中持有的非英國資產，可能仍可保留既有遺產稅處理方式，但需視乎每個信託結構的具體條件。[Source: Friend Partnership / HaysMac]

若一名長期英國居民之後離開英國，仍會有 3 至 10 年不等的 IHT tail period（遺產稅尾隨期）。在此期間，其全球資產仍可能落入英國遺產稅範圍，具體年期取決於其此前在英國居住的時間長短。[Source: IDR Law]

FIG 新制資格：誰可享有四年海外收入與資本利得減免？

FIG 制度為符合資格的人士提供為期四年的稅務減免窗口。在此期間，合資格個人的海外收入與資本利得不需繳納英國稅。[Source: St. James’s Place]

資格條件

FIG 制度要求個人在抵達或返回英國前，必須已連續至少 10 年不是英國稅務居民。這一要求同樣適用於首次移居英國人士，以及返回英國的英國公民或前英國居民；個人的 domicile（住所）與 citizenship（公民身份）均不影響 FIG 資格。[Source: Lexology]

換言之，一名英國公民即使仍保留英國住所身份，只要曾在海外居住超過 10 年，仍有機會符合 FIG 資格；相反，一名過去屬 Non-Dom 但一直留在英國居住的人士，則不能因此符合資格。[Source: TaxTrends.co.uk]

四年窗口如何計算？

四年 FIG 減免窗口會由個人成為英國稅務居民的第一年開始連續計算，不能暫停。

若個人在四年窗口期間轉為非英國居民，其不在英國的年份亦會被永久計入，不可補回。Split year（分割稅務年度）亦會被視為完整一年，用於計算四年窗口。[Source: Ipanema Partners]

於 2022–23 至 2024–25 稅務年度之間抵達英國，並符合此前 10 年非英國稅務居民要求的人士，已經處於其四年窗口之中，並可能自 2025 年 4 月起適用 FIG 制度。[Source: Streets Accountants]

申請 FIG 減免的代價

申請 FIG 制度的人士，將失去英國所得稅個人免稅額，目前為 £12,570，以及資本利得稅年度免稅額。

四年窗口結束後，個人將與其他英國稅務居民一樣，按 arising basis（發生基礎）就其全球收入與資本利得繳納英國稅。[Source: PCC Wealth / Ipanema Partners]

TRF 暫時匯回安排：已確認稅率、期限與操作方式

Temporary Repatriation Facility（TRF，暫時匯回安排）允許過往使用 remittance basis（匯入制）的人士，將 2025 年以前產生的海外收入與資本利得指定為 TRF 金額，並按較低固定稅率繳稅。[Source: St. James’s Place]

已確認稅率如下：

• 2025–26 及 2026–27 稅務年度：12% [Source: St. James’s Place]
• 2027–28 稅務年度：15% [Source: St. James’s Place]
• 若不使用 TRF：海外收入最高可按 45% 徵稅；海外資本利得最高可按 24% 徵稅 [Source: Wedlake Bell]

TRF 透過 Self Assessment（自我評稅）進行 designation election（指定選擇）。重要的是，designation（指定）並不等同於實際將資金匯入英國。資金不需要在作出指定的同一稅務年度匯入英國。

一旦相關金額已被指定並繳付 TRF 稅款，該筆資金日後可在任何時間匯入英國，而不會再次觸發所得稅或資本利得稅。[Source: Global Tax Consulting / Bambridge Accountants]

TRF 指定的申報期限如下：

• 2025–26 指定：2027 年 1 月 31 日
• 2026–27 指定：2028 年 1 月 31 日
• 2027–28 指定：2029 年 1 月 31 日

[Source: Target Accounting]

外國稅額抵免與 TRF：一個容易混淆的關鍵差異

TRF 稅款不能使用 foreign tax credit（外國稅額抵免）抵扣。由於 TRF 屬於固定稅率的優惠制度，一般外國稅額抵免機制並不適用。

不過，若指定金額已在海外繳納過稅款，該已繳稅額可先從總額中扣除，再套用 TRF 稅率。也就是說，海外已繳稅款可降低計稅基礎，但不能降低 TRF 稅率本身。[Source: Bambridge Accountants / Alliotts / Global Tax Consulting]

對於持有大量 2025 年以前海外收入，且該收入已在其他司法管轄區繳稅的讀者而言，這是一個重要差異。在這種情況下，TRF 指定是否仍具商業效益，應由專業顧問根據個案評估。

Non-Dom 廢除後的英國遺產稅：新的居留年期測試

新的 IHT 框架以長期英國居留狀態，而非 domicile（住所）作為責任基礎。[Source: St. James’s Place]

實務影響相當明顯。若個人已在英國連續居住 10 年，或在過去 20 年中累計居住 10 年，其全球資產現可能被納入英國遺產稅範圍。超過 nil-rate band（目前為 £325,000；若夫妻同時適用 residence nil-rate band，最高可達 £1 million）的部分，可能按 40% 繳納遺產稅。[Source: Trusted Tax Advice]

舊有的 15 年 deemed domicile（視同住所）規則已由更低的「20 年中 10 年」門檻取代，意味著部分人士會比過去更早進入英國遺產稅風險範圍。

過去，Non-Dom 可透過將海外資產保留在英國境外，避免該部分資產被納入英國遺產稅。如今，一旦達到長期居留門檻，這種保護不再存在。

Excluded property trust（排除財產信託）這一過往常見的非英國資產保護工具，也受到新制度影響。信託是否需繳納遺產稅，現會隨 settlor（設立人）的居留狀態變化而改變。受影響結構可能面臨最高 6% 的每 10 年週年稅，以及相應的退出稅。[Source: Ipanema Partners]

2024 年 10 月 30 日以前已注入信託的資產，可能仍可在過渡條款下保留部分保護，但所有信託安排均應重新檢視。[Source: Friend Partnership]

注意：受特定雙重課稅協定保障的人士，尤其是適用 US–UK Gift and Estate Tax Treaty（美英贈與及遺產稅協定）的人士，評估方式可能不同。這一點應由專業人士確認。[Source: HaysMac]

本文所檢視的資料尚未確認 10 年居留測試是否計入部分稅務年度。讀者應向合資格英國稅務顧問確認此問題。

2026–27 稅務年度，高資產人士與外籍居民應重點檢視什麼？

根據已確認事實與補充研究，以下事項需要特別注意：

TRF 窗口：
12% 稅率只適用於 2025–26 及 2026–27 稅務年度作出的指定。2027 年 4 月 5 日後，稅率將升至 15%。2026–27 指定的申報期限為 2028 年 1 月 31 日。[Source: St. James’s Place / BDO]

FIG 資格：
若你在抵達英國前已連續至少 10 年不是英國稅務居民，四年 FIG 窗口可能適用。該窗口由成為英國稅務居民的第一年開始計算，不能因短暫離境而暫停或重置。[Source: Lexology]

IHT 風險：
應檢視自己的英國居留歷史。若你已連續 10 年居住英國，或過去 20 年中累計居住 10 年，你的全球資產現可能落入英國遺產稅範圍。[Source: St. James’s Place]

信託結構：
2024 年 10 月 30 日以前設立的 excluded property trusts 可能仍具有過渡保護，但所有信託安排均應在新居留制規則下重新評估。[Source: Friend Partnership]

外國稅額抵免 vs TRF：
外國稅額抵免不能直接抵扣 TRF 稅款，但海外已繳稅額可降低適用 TRF 的總金額。是否進行 TRF 指定，應根據你的具體稅務狀況評估。[Source: Bambridge Accountants]

遺產規劃：
在 domicile 不再作為判斷因素後，遺囑、信託結構與離岸資產安排可能需要更新，以反映新的居留年期制 IHT 風險。

過渡風險：新英國稅制下最容易出錯的地方

由於過渡規則相當複雜，錯誤可能帶來高昂成本。

若 TRF 指定延誤或錯過期限，相關海外收入可能需按標準 remittance tax rates（匯入稅率）繳稅，最高可達 45%。而 2027–28 稅務年度結束後，將不再有同等優惠安排。[Source: Wedlake Bell]

Protected trust regime（受保護信託制度）已全面取消，包括既有信託在內。這意味著，若受影響人士未能在 2025 年 4 月 6 日前完成結構檢視，可能面臨非預期的遺產稅風險。[Source: Deloitte TaxScape]

FIG 制度與既有雙重課稅協定之間的互動，在本文所檢視資料中尚未完全明確。在若干情況下，treaty non-residency（協定下非居民身份）可能計入 FIG 的 10 年資格測試，但在依賴該點前，應先由專業人士確認。[Source: IBISS & Co]

宅點分析

已確認的稅率安排顯示出一個清楚的實務結論：對於仍持有大量 2025 年以前海外收入，且資金仍留在海外的人士而言，2026–27 稅務年度是最後一個可按 12% TRF 稅率進行指定或匯回規劃的年度。

是否應在今年行動，以及應指定多少金額，取決於個人具體情況，包括離岸收入金額、海外已繳稅款，以及整體英國稅務位置。這類決策需要專業稅務意見，而不是套用一般規劃規則。

更廣泛來看，這次改革代表英國對全球流動人士的稅務邏輯出現結構性轉變。由 domicile 轉向 residency，不只影響收入與資本利得，也影響遺產規劃、信託結構與長期資產傳承策略。

對高資產人士及跨國流動家庭而言，這不是一次性的報稅問題，而是一項持續性的規劃議題，將影響其居住地選擇、停留年期安排，以及跨司法管轄區資產結構設計。

英國 Non-Dom 稅制改革重點總結

重要日期與稅率變化

發布前仍需進一步核實的事項

以下問題在目前檢視資料中尚未完全明確，發布或實際引用前，應向英國稅務顧問或 HMRC 直接確認：

• 10 年 IHT 居留測試是否計入部分稅務年度；
• 10 年 IHT 時鐘是從當前日期計算，還是從死亡日期回溯計算；
• FIG 制度與特定雙重課稅協定如何互動，尤其是 treaty non-residency 是否會影響資格計算；
• TRF 是否完整適用於信託結構內持有的 2025 年前資本利得。

英國針對全球流動人士的稅務環境已經發生重大變化，影響的不只是年度報稅，也包括居住地選擇、停留年期安排，以及跨境資產結構設計。2026–27 稅務年度正處於一個活躍轉折點：12% TRF 窗口目前仍然開放，並將於 2027 年 4 月結束；同時，遺產稅改以居留年期為基礎，代表每多一年英國居留，都可能對長期遺產規劃產生新影響。建議相關人士在 2027 年 4 月前，與合資格英國稅務顧問重新檢視自身安排。

有疑問？我們可以協助你初步釐清方向與情況，從這裡開始！

本文根據截至 2026 年 5 月已正式確認的資料整理。稅務要求可能經常變動。請務必就你的具體情況，向持牌英國稅務顧問或 HMRC 直接確認。

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