本文三大重點
– 2025 年把非居民（non-dom）身分改為以居住地為基礎的制度，改變的是誰能享有海外所得稅務優惠、以及能享有多久——不只是申報表格的變化。
– 對長期英國居民而言，離開英國並不會立刻終止英國遺產稅的管轄，一段長達數年的「尾巴」期可能持續適用。
– 英國離境者常考慮的目的地國家，各自採行完全不同的制度——固定年度稅額、按生活開支推定稅基，或是單一稅種的廢除——而不是統一的「稅更低」結果。
誰需要關注這個主題？
這主要關係到兩類人：正在評估是否、以及何時該搬離英國的長期英國居民（包括過去使用非居民身分安排的人），以及持有可觀資產、不論日後住在哪裡都可能面對英國資本利得稅或遺產稅的人。對這兩類人而言，精確掌握英國稅務曝險到底何時才真正結束——而不是假設一離開就立刻結束——會改變一趟搬遷實際的時程與成本。
這篇文章對短期英國居民，或是沒有重大英國資產或全球收入的人關聯性較低，因為這裡討論的規則主要影響的是英國稅務居民身分夠長、或資產規模夠大、足以落入這些特定制度範圍的人。
英國居住身分、FIG 制度與遺產稅「尾巴」期
英國居住地導向稅制改變了什麼
自 2025 年 4 月 6 日起，英國以居住地導向制度，取代原本以住所（domicile）為基礎的非居民匯入制（remittance basis）。申請前連續 10 個稅務年度非英國稅務居民的新英國居民，可就首 4 年英國居住期間的海外收入與收益（Foreign Income and Gains，FIG）申請 100% 免稅。自第 5 年起，全球收入與收益即按一般規則課稅。這比舊的非居民待遇範圍更窄、時間更有限——舊制度對符合資格的人，在部分情況下可適用長達更久。
為什麼離開英國不會立刻終止遺產稅管轄
同一項 2025 年改革，為遺產稅（Inheritance Tax，IHT）引入「長期居民」（Long-Term Resident）測試：凡是在過去 20 個稅務年度中，有至少 10 年屬於英國稅務居民者，即構成長期居民，其全球遺產落入英國遺產稅課稅範圍。離開英國並不會在離境當下終止這個身分，而是會有一段依個人過去居住年數而定的「尾巴」期：
| 離境前的英國居住年數 | 離境後的遺產稅「尾巴」期 | 資料依據 |
|---|---|---|
| 過去 20 個稅務年度中居住 10–13 年 | 離境後持續受管轄 3 個稅務年度 | HMRC 技術說明文件；Saffery、Deloitte、thepfs.org 三方專業解讀一致 |
| 居住年數每超過 13 年多 1 年 | 尾巴期每多住 1 年再延長 1 個稅務年度 | 同上 |
| 過去 20 個稅務年度全數居住（上限） | 離境後最長受管轄 10 個稅務年度 | 同上 |
| 任何長期居民身分者，連續 10 個稅務年度非英國稅務居民後 | 即使日後重返英國，身分仍會重置 | 同上 |
實務上，過去二十年大部分時間住在英國的人，搬離之後，其全球遺產仍可能被計入英國遺產稅課稅範圍長達十年。這條規則對離開英國的實際成本而言，影響往往比多數目的地稅制比較更直接。
常被討論的目的地稅制實際怎麼運作
有三種制度經常被提及，是英國離境者考慮的替代方案。每一種運作基礎都不同，不是單純按稅率排名：
| 目的地 | 制度如何運作 | 實際適用對象 | 資料依據 |
|---|---|---|---|
| 義大利 | 對海外來源所得課徵固定年度稅額，與實際所得高低無關。依 2026 年預算法，自 2026 年 1 月 1 日起成為義大利稅務居民者，年繳 €300,000，每名符合資格的家屬另加 €50,000；2024–25 年度已登記者，維持原本登記時的較低金額（€200,000）。義大利境內來源所得仍按一般規則課稅。最長可適用 15 年。 | 新成為義大利稅務居民者（由於是固定年費，實質上屬於高資產人士適用的制度） | Outbound Investment Group 等專業機構對義大利《所得稅法》第 24-bis 條制度的解讀 |
| 瑞士 | 「一次性稅」（forfait fiscal／lump-sum taxation）：稅基按生活開支推定——通常為瑞士住所年租值的 5 至 7 倍，而非按實際全球收入與財富計算。最低稅基依各州而異，約介於瑞士法郎 40 萬至 100 萬元之間。 | 僅限外國籍人士，須為首次遷入瑞士，或暌違瑞士滿 10 年以上，並且不得在瑞士從事有償工作。蘇黎世、巴塞爾城／鄉等多個州完全不提供此制度。 | Charles Russell Speechlys 等律所對各州一次性稅制度的解讀 |
| 瑞典 | 2004 年 12 月起，全國廢除遺產稅與贈與稅。 | 適用瑞典繼承規則的任何人；這是單一稅種的特點，不代表瑞典整體稅負偏低 | Institute of Economic Affairs 等歷史與經濟政策資料 |
以上制度都不是英國稅務負擔的直接替代方案。義大利與瑞士都是以固定、可預測的稅額，交換一般按所得課稅的制度，實際較英國稅負更高或更低，取決於個人實際所得。瑞典的優勢僅限於遺產稅這一個稅種；瑞典的所得稅稅率並不比英國低。
常見誤解與風險
– 「登記為非英國稅務居民，就能立刻終止英國遺產稅的管轄。」 對符合長期居民資格的人並非如此。依過去居住年數不同，離境後仍會有 3 至 10 個稅務年度不等的「尾巴」期持續適用。
– 「新的 FIG 制度只是把舊非居民制度換個名字。」 新制度範圍更窄、有時間限制——僅限申請前 10 個稅務年度非英國稅務居民者，享有 4 年免稅，第 5 年起恢復全球所得課稅，與舊匯入制並非對等延續。
– 「像義大利或瑞士這種固定稅國家，一定比較省稅。」 取決於個人所得水準、家庭人數，以及（在瑞士）所在的州。瑞士多個州完全不提供一次性稅制度，資格也排除在當地從事有償工作者。
– 「一旦登記為非英國稅務居民，就完全脫離英國稅制。」 遺產稅方面的長期居民身分，以及任何位於英國的資產或英國來源所得，在居住身分改變後仍可能持續影響當事人數年。居住身分與持續稅務曝險是兩個不同的問題，須依當時最新官方指引個別確認。
搬離英國的三個真實情境：居住年限、FIG 資格與瑞士誤判
正在比較義大利固定稅與繼續留在英國的長期居民。 某人過去 20 年中有 18 年住在英國，正在比較義大利的固定稅制度與繼續留在英國，主要是為了因應資本利得稅調升。由於居住年數已接近長期居民資格的上限，搬家並不會讓他的全球遺產在離境後數年內脫離英國遺產稅課稅範圍——這會改變這趟搬遷實際的成本效益評估，與選哪個國家無關。
剛成為英國居民、正在評估 FIG 制度的人。 某人在海外居住整整 12 年後，於 2026 年成為英國稅務居民，正在評估 4 年期的海外收入與收益（FIG）免稅制度。他符合「申請前 10 個稅務年度非英國稅務居民」的條件，有機會符合資格——但這項優惠只涵蓋前 4 年，第 5 年起全球所得就恢復正常課稅，與舊非居民制度有明顯不同。
被「一次性稅」說法吸引、考慮瑞士的人。 某人看了關於瑞士一次性稅的一般性報導後，特別考慮蘇黎世，結果發現蘇黎世完全不提供這項制度——這是各州自行決定的安排，不是全國統一制度，資格也要求申請人不得在瑞士從事有償工作。這個計畫必須先對照具體所在州與個人的就業安排重新確認，才能判斷是否可行。
英國居住身分、遺產稅與離境常見問題 FAQ
離開英國是否能立刻讓我不用再繳英國遺產稅？
不一定。只要符合長期居民資格（過去 20 個稅務年度中，有至少 10 年為英國稅務居民），離境後仍會有一段「尾巴」期持續受管轄——依居住年數不同，介於 3 至 10 個稅務年度。這個身分只有在連續 10 個稅務年度非英國稅務居民後才會重置。
英國非居民制度被什麼取代？誰可以用新制度？
自 2025 年 4 月 6 日起，一套 4 年期、以居住地為基礎的海外收入與收益（FIG）制度，取代了原本以住所為基礎的非居民制度。申請前 10 個稅務年度非英國稅務居民的新英國居民可以申請，前 4 年海外收入與收益可享 100% 免稅，第 5 年起恢復全球所得課稅。
義大利對新居民的固定稅制度實際怎麼運作？
新成為義大利稅務居民的人，可繳交固定年度稅額，涵蓋全部海外來源所得、不論金額高低——依 2026 年預算法，自 2026 年 1 月 1 日起登記者為年繳 €300,000，每名符合資格的家屬另加 €50,000，最長可適用 15 年。2024–25 年度已登記者，維持原本登記時的較低金額。
瑞士的一次性稅制度是全國統一適用嗎？
不是。這是各州自行決定的安排，包括蘇黎世、巴塞爾城／鄉等多個州完全不提供。有提供的州，資格也排除在瑞士從事有償工作者，且申請人須為首次遷入瑞士、或暌違瑞士滿 10 年以上的外國籍人士。
瑞典傳統上是高稅負國家，為什麼會被視為稅務友善的目的地？
瑞典自 2004 年 12 月起，全國廢除遺產稅與贈與稅。這是單一稅種的優勢，不代表瑞典整體稅負偏低——瑞典的所得稅稅率並不比英國低。
重要聲明
本文為一般資訊整理，並非針對個別情況的法律、稅務、金融或移民建議。內容主要根據 2024 至 2025 年間英國政府（HMRC、HM Treasury）發布的資料，以及專業機構對這些規則的解讀。具體規則、門檻與數字可能隨後續預算案等調整而改變。讀者應以英國官方最新公告核對現行規定，若決定涉及個人具體情況，建議諮詢合資格的稅務或法律專業人士後再行動。
本文所述規則內容截至 2026 年 10 月，以上述 HMRC 公告為準；讀者應另行查核 gov.uk 是否有更新公告。
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參考資料
HM Treasury／HMRC – Reforming the Taxation of Non-UK Domiciled Individuals（技術說明文件） / Saffery – Inheritance Tax Reforms for UK Non-Doms / Deloitte Tax Scape – Reform of the UK’s Non-Dom Regime, Inheritance Tax and Trusts / The Personal Finance Society – New HMRC Guidance: IHT and Long-Term Residence / Outbound Investment Group – Italy Officially Raises Its Flat Tax to €300,000 for New Residents / Charles Russell Speechlys – Relocating to Switzerland: Lump-Sum Tax Regime / Institute of Economic Affairs – How High-Tax Sweden Abolished Its Disastrous Inheritance Tax
